VI. Сроки службы и сроки годности (пункты 1, 2, 4, 5 статьи 5 Закона «О защите прав потребителей»)
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона «О защите прав потребителей» срок службы — период, в течение которого изготовитель (исполнитель) обязуется обеспечивать потребителю возможность использования товара (работы) по назначению и нести ответственность за существенные недостатки, возникшие по его вине.
Изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок службы товара (работы) длительного пользования, в том числе комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), которые по истечении определенного времени могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде.
Перечень таких товаров (работ) утверждается Правительством Российской Федерации.
На товары (работы), предназначенные для длительного использования, не включенные в указанный перечень, изготовитель (исполнитель) вправе устанавливать срок службы.
Изготовитель (исполнитель) должен быть заинтересован в установлении сроков службы на товары (работы), не включенные в указанный перечень, поскольку если он не установит такой срок, то в соответствии с пунктом 3 статьи 14, пунктом 5 статьи 19 и пунктом 4 статьи 29 Закона «О защите прав потребителей» за вред, причиненный вследствие недостатков товара (работы), и за наличие в товаре (работе) существенных недостатков, изготовитель (исполнитель) будет нести ответственность в течение десяти лет со дня передачи товара (принятия выполненной работы) потребителю, а если день передачи товара установить невозможно, с даты изготовления товара.
Срок годности — период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для использования по назначению.
Сроки годности устанавливаются на продукты питания, парфюмерно — косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и подобные товары (результаты работы), которые по истечении определенного времени могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде, либо которые в процессе хранения или использования теряют свои потребительские свойства, в результате чего становятся непригодными для использования по назначению.
Перечень товаров (работ), на которые изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности, утверждается Правительством Российской Федерации.
Перечни товаров, на которые изготовитель обязан устанавливать срок годности или срок службы, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июня 1997 г. N 720 «Об утверждении перечня товаров длительного пользования, в том числе комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), которые по истечении определенного периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде и на которые изготовитель обязан устанавливать срок службы, и перечня товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению» <*>, в которые работы не вошли.
<*> Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, N 25, ст. 2942.
В соответствии с пунктом 5 статьи 5 Закона «О защите прав потребителей» продажа товаров по истечении установленного срока годности, а также товара, на который должен быть установлен срок службы или срок годности, но не установлен, запрещается.
Обязанность по установлению сроков службы на товары, вошедшие в перечень товаров длительного пользования, в том числе комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), которые по истечении определенного периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде и на которые изготовитель обязан устанавливать срок службы, лежит на изготовителях, в том числе иностранных, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации и зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке. В соответствии со статьей 5 Закона «О защите прав потребителей» указанные изготовители обязаны устанавливать сроки службы на товары, вошедшие в перечень, со дня вступления в силу данного перечня. Срок службы начинает течь со дня продажи. На продавце лежит обязанность по доведению до потребителя информации об установленных изготовителями сроках службы. В связи с этим продавец должен обеспечить получение такой информации от указанных выше изготовителей или от организаций, продающих ему товары таких изготовителей.
В случаях, когда иностранный изготовитель находится за пределами юрисдикции Российской Федерации и товар такого изготовителя, включенный в перечень, не сопровожден информацией о сроке службы, продавец вправе реализовывать такой товар потребителям без информации о них. Однако продавец должен иметь в виду, что в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пункт 2 статьи 1097) и Законом «О защите прав потребителей» (пункт 3 статьи 14) ответственность за вред, причиненный недостатками такого товара, наступает независимо от времени его причинения.
В отношении сроков годности действует запрет на продажу товаров без информации об указанных сроках на все товары, включая импортные. Данное требование обусловлено тем, что товар по истечении срока годности считается непригодным для использования по назначению, а срок годности начинает течь в соответствии с пунктом 2 статьи 19 Закона «О защите прав потребителей» со дня изготовления. Таким образом, в момент продажи товар, на который отсутствует информация о сроках годности, уже может быть непригодным для использования по назначению.
В соответствии с пунктом 2 статьи 472 Гражданского кодекса Российской Федерации товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности. Если товар вошел в перечень товаров, на которые должны быть установлены сроки годности, то независимо от того, где такой товар произведен, продавец не просто должен довести имеющуюся информацию о сроке годности до потребителя, но и передать товар до окончания срока годности.
Определение срока полезного использования ОС: расскажем то, о чем вы догадывались, но боялись спросить
Тема определения срока полезного использования основных средств стара, как мир. Нормативные правовые акты по учету основных средств однозначно устанавливают этот порядок на протяжении многих лет. Однако и в этом вопросе есть неурегулированные моменты и нормы, о которых можно поспорить. Этим и займемся в очередной статье.
Общий порядок определения срока полезного использования
Понятие срока полезного использования основного средства и порядок его определения устанавливают положения Инструкции № 157н*(1) и Федерального стандарта «Основные средства»*(2).
Срок полезного использования основного средства — это период, в течение которого учреждение предполагает его использовать в своей деятельности в тех целях, ради которых оно было приобретено, создано или получено.
Стандарт «Основные средства» предлагает 2 способа определения срока полезного использования.
1. Срок устанавливается исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в основном средстве.
При этом нужно проверить, включено ли основное средство в амортизационные группы с 1 по 9 согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». А затем — определить срок полезного использования по наибольшему сроку, установленному для конкретной амортизационной группы.
Например, учреждение приобретает ковер и учитывает его исходя из срока полезного использования более 12 месяцев как основное средство. Согласно Постановлению № 1 ковер относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Значит, следует установить для ковра срок полезного использования 5 лет.
Если основное средство включено в 10 амортизационную группу, то срок полезного использования рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утв. постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072.
Обратите внимание: данный документ признан не действующим на территории РФ с 01.01.2021*(3). Однако он до сих пор упоминается в п. 35 Федерального стандарта «Основные средства» в целях определения срока полезного использования. Поэтому считаем, что комиссия по поступлению и выбытию активов может использовать этот документ.
2. Срок устанавливается исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя и (или) на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов.
Такое решение принимается с учетом:
— ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— иных ограничений использования этого объекта, в том числе установленных согласно законодательству РФ;
— гарантийного срока использования объекта;
— сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации: для объектов, безвозмездно полученных от иных субъектов учета, государственных (муниципальных) организаций.
Иными словами, при определении срока полезного использования основного средства вторым способом следует брать информацию из документации производителя, входящей в комплектацию, а также учитывать конкретные характеристики объекта и условия его эксплуатации.
Например, срок полезного использования может быть разным у одной и той же пластиковой мебели, но размещаемой в крытом помещении и в летнем кафе. Разумеется, речь о качественной мебели, срок полезного использования которой в целом превышает 12 месяцев.
Обратите внимание: если принимается к учету бывший в эксплуатации объект, то при определении срока его полезного использования нужно учесть время его фактического использования и начисленную амортизацию (при наличии).
Какую информацию о сроке полезного использования следует прописать в учетной политике
Выше мы описали 2 способа определения срока полезного использования основных средств. А теперь внимание — вопрос: нужно ли выбрать один из этих способов и закрепить в учетной политике? Как, например, мы выбираем способ начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции (услуг)) в соответствии с п. 36 Федерального стандарта «Основные средства». Небольшой спойлер: ответ повлияет на формирование отчетности.
Давайте разбираться. Согласно положениям Инструкций №№ 191н*(4) и 33н*(5) информация об основных положениях учетной политики учреждения раскрывается организациями бюджетной сферы в Таблице № 4 Пояснительной записки (фф. 0503160, 0503760). Пример заполнения Таблицы № 4 приведен в Приложении № 2 к Инструкции № 191н для казенных учреждений и органов власти (местного самоуправления), в Приложении № 2 к Инструкции № 33н для бюджетных и автономных учреждений. При первом ознакомлении с Приложениями № 2 складывается впечатление, что мы должны выбрать один из способов определения срока полезного использования и закрепить его в учетной политике. Более того, как показывает практика, учредители часто указывают подведомственным организациям на необходимость выбора того или иного способа, закрепления его в учетной политике и заполнения Таблицы № 4 так, как приведено в примере — Приложении № 2 к Инструкциям №№ 191н и 33н.
Однако мы считаем, что воспринимать пример заполнения Таблицы № 4 нужно следующим образом. Выбирать тот или иной способ определения срока полезного использования основного средства и пользоваться исключительно им — не в полной мере корректно. Скорее в примере идет речь об исключительных случаях, способ определения срока полезного использования для которых прямо не установлен положениями Федерального стандарта «Основные средства». Для них и нужно выбрать способ, закрепить его в учетной политике и, соответственно, внести в Таблицу № 4.
Например, учреждение приобретает бывшее в эксплуатации основное средство. Согласно постановлению Правительства РФ срок полезного использования равен 7 лет, но имущество уже было в эксплуатации 8 лет. При этом комиссия по поступлению и выбытию активов определила, что объект еще может использоваться в деятельности учреждения более 12 месяцев. Поэтому он и принимается в состав основных средств.
Такая ситуация в Федеральном стандарте «Основные средства» не описана. Соответственно, нужно установить порядок определения срока полезного использования для такого случая самостоятельно. Логично выбрать именно второй способ, когда мы будем с учетом специфики использования объекта определять, в течение какого периода времени он будет применяться в тех целях, ради которых был приобретен. И именно такая информация отразится в последствии в Таблице № 4 Пояснительной записки.
Итак, мы рассмотрели в статье общий порядок определения срока полезного использования основных средств и ответили на вопрос, в каких ситуациях нужно выбирать конкретный способ, закреплять его в учетной политике и отражать в отчетности.
________________________________________________
*(1) Инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
*(2) Федеральный стандарт «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.
*(3) Согласно Постановлению Правительства России от 03.02.2020 № 80.
*(4) Инструкция о составлении бюджетной отчетности, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н.
*(5) Инструкция о составлении бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.
Как считать амортизацию
Со временем станки устаревают, инструмент изнашивается, здания разрушаются, старые патенты заменяются на новые, более технологичные. А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой. Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация.
Что же такое амортизация?
Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.
Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.
Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.
Как мы можем посчитать амортизацию?
Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.
Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно
Определяем срок полезного использования
Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.
Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.
Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств.
Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.
Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2021, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.
Пример расчета
ООО «Ромашка» купила легковой автомобиль за 600 000 руб 22.02.2018 и ввела его в эксплуатацию 10.03.2018.
На 01.01.2021 необходимо определить сумму амортизации за период использования.
Автомобили легковые согласно классификатору относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Мы выбираем, например, 5 лет — автомобиль надежный, и мы собираемся долго его эксплуатировать.
Годовая норма амортизации получается равна: 100% / 5 лет = 20 %
Ежегодная сумма амортизации равна 600 000 руб * 20 % = 120 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации равна 120 000 руб / 12 мес. = 10 000 руб.
Ввели основное средство в эксплуатацию 10.03.2018, таким образом, до 01.01.2021 оно эксплуатировалось в течение 9 + 12 + 12 = 33 полных месяцев.
На 01.01.2021 сумма амортизации составит 33 мес. * 10 000 руб = 330 000 руб.
Минфин напомнил, как определить срок полезного использования подержанных ОС
При участии Наталья Никитченко
Организация приобрела основные средства, бывшие в употреблении. Как в целях расчета налога на прибыль определить срок полезного использования таких ОС? На этот вопрос Минфин ответил в письме от 27.10.20 № 03-03-07/93315. Письмо может пригодиться организациям, которые применяют линейный метод начисления амортизации.
Как известно, при использовании линейного метода норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта ОС (ст. 259.1 НК РФ). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.
Такой срок налогоплательщик определяет самостоятельно, учитывая действующую классификацию основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). После этого ОС распределяются по амортизационным группам в соответствии с установленными сроками полезного использования.
Правила определения срока полезного использования бывших в употреблении ОС установлены пунктом 7 статьи 258 НК РФ. В нем сказано, что срок полезного таких ОС рассчитывается как разница между сроком полезного использования, установленным прошлым владельцем, и количеством лет (месяцев) фактической эксплуатации данного имущества. Если же срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным сроку полезного использования ОС или превысит его, то новый владелец вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
При этом чиновники отметили, что в случае покупки ОС у физического лица, не являющегося предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований пункта 7 статьи 258 НК РФ.